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廣元市市屬國有企業會計基礎工作規范(試行)
[ 來源: 廣元交旅集團    作者:     更新時間:2014/3/20 ]

廣元市市屬國有企業會計基礎工作規范(試行)

 

第一章   

第一條  為了進一步加強會計基礎工作,規范會計核算行為和會計工作秩序,全面提升會計工作水平,根據《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規范》(財會字〔199619)和國家統一會計制度的有關規定,結合市屬國有企業實際,制定本規范。

第二條 本規范所稱國家統一會計制度,是指由財政部制定的在全國范圍內統一執行的《企業會計制度(2001)》、《企業財務通則(2006)》、《企業會計準則(2006)》、《小企業會計準則(2011)》等規范性文件。

第三條  本規范所稱市屬國有企業,是指廣元市人民政府國有資產監督管理委員會(以下簡稱市國資委)代表市人民政府履行出資人職責的市屬一級國有獨資企業(包括企業化管理的事業單位和未進行公司制改建的國有企業)、國有獨資公司、國有控股公司(包括國有多元出資公司,以下統稱企業)及其所屬子企業。

本規范所稱子企業,是指企業出資設立的三級及三級以上的國有全資子公司、國有控股子公司或者通過其它方式對其實施有效控制的企業。

第四條  企業應當依據有關法律、法規和本規范的規定,加強會計基礎工作,嚴格執行會計法規制度,保證會計工作依法有序地進行。

  企業應當依據會計法律法規和國家統一會計制度,結合本企業實際,建立健全內部會計管理制度。企業的有關會計管理制度,子企業可以沿用。

第六條  企業應當將財務信息化作為會計基礎工作的發展方向,持續推進會計核算、財務分析和財務管理工作的信息化程度。

  企業負責人對本企業的會計基礎工作負有領導責任,并對本企業的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。主管會計工作負責人(總會計師或者財務總監,下同)對本企業的會計基礎工作負直接責任。

第八條  市國資委對企業會計基礎工作規范實行定期檢查,企業對所屬子企業會計基礎工作規范實行定期檢查。

第二章  財會部門和會計人員

第一節  部門設置和人員安排

第九條  企業應當根據會計業務的需要設置財會部門,配備財會部門負責人和會計人員。

  從事會計工作的人員,必須取得會計從業資格證書;未取得會計從業資格證書,不得從事會計工作。

會計從業資格證書應當按照規定年限進行年檢,未年檢或者年檢不合格者不得從事會計工作。

十一  財會部門負責人原則上具備會計師及以上任職資格,熟悉會計工作各個崗位的技術操作規程和核算方法,并且具有較高的政治理論水平和職業道德水準。同時,還必須符合下列基本條件:

(一)堅持原則,廉潔奉公;

(二)主管一個企業或者企業內一個重要方面的財務會計工作時間不少于2年;

(三)熟悉國家財經法律、法規、規章和政策,掌握本行業業務管理的有關知識;

(四)有較強的組織協調能力;

(五)身體狀況能夠適應本職工作的要求。

第十二條 除市國資委委派財務總監的企業不再設置總會計師職位外,其余大、中型企業應當根據法律和國家有關規定設置總會計師。總會計師由具有會計師以上專業技術資格的人員擔任。

總會計師行使《總會計師條例》規定的職責、權限,其任命(聘任)、免職(解聘)依照《總會計師條例》和有關法律的規定辦理。

第十三條  企業所屬子企業財會部門負責人的任免,必須征得企業財務部門和人事部門的同意,不得自行任免。

第十四條  企業應當根據會計業務需要設置會計工作崗位,建立明確的崗位責任制,不能由一個人負責辦理會計事項的全過程。

會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人,但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管及收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

第十五條  企業任用會計人員應當實行回避制度。需要回避的直系親屬為夫妻、直系血親、三代以內旁系血親以及配偶親關系。

企業負責人的直系親屬不得擔任本企業的主管會計工作負責人、財會部門負責人。主管會計工作負責人、財會部門負責人的直系親屬不得在本企業財會部門中擔任出納工作。

第十  會計人員應當實行輪崗制度,其工作崗位應當有計劃地進行輪換。

第十七條  會計人員在會計工作中應當遵守職業道德,樹立良好的職業品質、嚴謹的工作作風,嚴守工作紀律,努力提高工作效率和工作質量。

企業應當定期檢查企業及所屬子企業會計人員職業道德狀況,并作為會計人員晉升、晉級、聘任專業職務、表彰獎勵的重要考核依據。

第十八條  會計人員應當按照國家有關規定參加會計業務的培訓。企業應當合理安排會計人員的培訓,保證會計人員每年有一定時間用于學習和參加培訓。

第二節  會計工作交接

第十九條  會計人員工作調動或者因故離職,應當在5個工作日內(有特殊原因的除外)將本人所經管的會計工作全部移交給接替人員。沒有辦清交接手續的,不得調動或者離職。

因故不能親自移交的,經主管會計工作負責人或者上級財會部門批準,可由移交人委托他人代辦移交,但若有責任仍屬原移交人。

第二十條  會計人員辦理移交手續前,應當及時做好以下工作:

(一)已經受理的經濟業務尚未填制會計憑證的,應當填制完畢。

(二)尚未登記的賬目,應當登記完畢,并在最后一筆余額后加蓋經辦人員印章

(三)整理應該移交的各項資料,對未了事項寫出書面材料。

(四)編制移交清冊,列明應移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表、印章、現金、有價證券、支票簿、發票、文件、其他會計資料和物品等內容。實行會計電算化的企業,移交人還應當列明會計軟件及密碼、會計軟件電子數據盤及有關資料、實物等內容。

第二十一條  會計人員的交接按照下列規定辦理:

會計人員辦理交接手續,必須有監交人負責監交。一般會計人員交接,由財會部門負責人負責監交;財會部門負責人交接,由主管會計工作負責人負責監交,必要時可由上級財會部門派人會同監交。

移交人員在辦理移交時,應當按照移交清冊逐項移交;接替人員應當逐項核對點收。其中:

1、現金、有價證券應當根據會計賬簿有關記錄及余額進行點交。庫存現金、有價證券必須與賬簿有關記錄及余額一致;不一致時,移交人必須限期查清。

2、會計憑證、會計賬簿、會計報表和其它會計資料必須完整無缺。如有短缺,必須查明原因,并在移交清冊中注明,由移交人負責。

3、銀行存款賬戶余額應當與銀行對賬單核對。如不一致,應當編制銀行存款余額調節表調節相符。

4、各種財產物資和債權債務的明細賬戶余額應當與總賬有關賬戶余額核對相符。必要時,要抽查個別賬戶的余額,與實物核對相符,或者與往來單位、個人核對清楚。

5、移交人員經管的票據、印章和其它實物等,必須交接清楚。移交人員從事會計電算化工作的,應當對有關電子數據在實際操作狀態下進行交接。

財會部門負責人移交時,還必須將全部財務會計工作、重大財務收支和會計人員的情況等,向接替人員詳細介紹。需要更換銀行預留印鑒的,在交接簽字前向銀行更換完畢。對需要移交的遺留問題,應寫出書面材料。

第二十二條  交接完畢后,交接雙方和監交人員應當在移交清冊上簽名或者蓋章,并應當在移交清冊上注明單位名稱、交接日期、交接雙方和監交人員的姓名與職務、移交清冊頁數以及需要說明的問題和意見等。

移交清冊一般應當填制一式三份,交接雙方各執一份,存檔一份

第二十三條  接替人員應當繼續使用移交的會計賬簿,不得自行另立新賬,以保持會計記錄的連續性。

第二十四條 移交人員對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他有關資料的合法性、真實性承擔法律責任。

接替人員接收后,若發現原移交人員經管的會計業務存在違反財會制度和財經紀律的,應當立即向監交負責人或者上級財會部門書面匯報。

第三章  會計核算

第一節  會計核算一般要求

第二十五條  企業應當按照《中華人民共和國會計法》和國家統一會計制度的規定建立會計賬冊,進行會計核算,及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。

第二十六條  企業的會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據,按照規定的會計處理方法進行,保證會計指標的口徑一致、相互可比和會計處理方法的前后各期相一致。

第二十七條  企業根據國家統一會計制度的要求,在不影響會計核算要求、會計報表指標匯總和對外統一會計報表的前提下,可以結合自身實際合理設置和使用會計科目

第二十八條  企業應當按照規定要求,使用統一的財務軟件進行賬務處理。未經上級財會部門書面批準,不得擅自使用規定要求以外的賬務處理軟件。

第二十九條  財務軟件的電子數據,應當至少于每月由具有相應職責的人員做一次備份。每次備份,應當校驗備份數據的完整性和正確性并做好記錄,備份數據應至少兩份,并予以妥善保管。

財務軟件升級前,應做好備份。

第三十條  企業的各種會計資料除必須用復寫紙套寫的以外,應當使用藍黑墨水或者碳素墨水書寫(包括簽名、記錄、制單、改錯),不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫。除本規范第五十八條第(五)款規定的情況以外,不得使用紅色墨水記錄會計資料。

各種會計資料中的簽名除財務軟件允許直接生成的外,其他簽名均不得打印生成,應當由經辦人簽名或者蓋章。

第二節  填制會計憑證

一、填制原始憑證

第三十一條  企業在辦理經濟業務事項時,必須取得或者填制原始憑證,并及時送交財會部門。

財會部門、會計人員必須對原始憑證的真實性、合法性、完整性進行審核并及時進行會計核算。

第三十二條  原始憑證的基本要求是記錄真實、內容完整、手續完備、印章齊全、書寫規范。

第三十三條  企業購買商品、接受服務的,必須按照規定取得真實發票,且發票上的稅務監制章、發票專用章(稅務機關代開發票除外)齊全,其中:企業購買商品的,發票專用章中的單位名稱應當與銷售單位名稱保持一致。

購買商品的發票上,必須注明所購實物的詳細資料,或者另附銷售單位簽章的明細表。

第三十四條  企業從政府機關、事業單位取得的行政事業性收費收據,必須是財政部門統一印制的收費票據,且票面應當加蓋出票單位的財務專用章。

從外單位或者個人取得的外部自制收據,除經國家財政(稅務)機關認可的特殊行業外,一律不得作為列支成本費用的原始憑證。

第三十五條  企業取得的一式幾聯的原始憑證,必須是雙面復寫紙套寫或者機打,且只能以一聯作為報銷憑證;規定了報銷聯的,只能以報銷聯作為報銷憑證

第三十六條  發生銷貨退回的,企業應當填制退貨發票,還須附有退貨驗收證明。退款時,須取得銀行的退款憑證。

第三十七條  企業經上級有關部門批準或者依據經濟合同發生的經濟業務,應當在經濟業務首次發生后將批準文件或者經濟合同作為原始憑證附件。

如果批準文件或者經濟合同需要單獨歸檔的,應當取得復印件或者在原始憑證的空白摘要欄或者備注欄內注明批準文件字號或者經濟合同編號。

第三十八條  企業自制的原始憑證,必須具備且不局限于以下內容:憑證名稱;經濟業務的內容、數量、單價和金額;經濟業務的經辦部門和經辦人簽章填制憑證部門和填制人簽章經濟業務發生的日期和原始憑證的填制日期等。

第三十九條  涉及企業往來的原始憑證,應當遵循“誰負擔,誰保存”的原則,由費用負擔方保存原始憑證的原件。

若一張原始憑證需由兩個以上企業共同負擔的,應當由保存原始憑證的企業開具“原始憑證分割單”進行結算,并取得原始憑證的復印件。分割單應當具備自制原始憑證的基本內容,標明費用分攤情況并加蓋企業的財務專用章;分割單的內容、數量、金額應當與原始憑證原件相符。

第四十條  涉及企業內部審批程序的部分輔助資料,如招待費用審批表、小額辦公用品領用單等,不作為會計憑證的原始憑證歸檔,作為內部管理資料單獨存放。

四十一  企業與所屬子企業子企業與子企業之間的非款項支付往來一律使用“內部轉賬通知書”。內部轉賬通知書一式三聯,發出方、接收方各執一聯,存檔一聯。

發出方應當加蓋財務專用章,且財會部門負責人應當對發出的“內部轉賬通知書”及其附件進行完整性、準確性審核并在財會部門負責人欄處蓋章。未加蓋財務專用章和財會部門負責人名章的,接收方一律不得入賬。

四十二條  款項支付必須有支付依據,在履行了完整的審批手續后財會部門方可辦理付款業務。

(一)企業內部員工借款使用“借款單”。“借款單”應當經由經辦人、財會部門負責人及主管會計工作負責人簽字并在借款后直接入賬,不得在待借款人報銷時再退給借款人。

(二)企業與所屬子企業子企業與子企業之涉及工程、材料、設備款的支付,企業與外企業之間的所有款項支付,均使用“支付審批單”。“支付審批單”經職能部門和財會部門審核、主管會計工作負責人審批后附在付款憑證之后,支付外企業款項還應當取得收款證明(發票或者收據)。對實際收款單位與合同收款單位不符的,還必須取得合同收款單位開具的付款委托書方可辦理。

“支付審批單”由企業根據自身實際自行設置。其參考格式為:

支付審批單(參考格式)

申請企業名稱:             20××××               單位:元

序號

支付

內容

合同

總價

結算

金額

已支付金額

尚應付或預付

本次申

請金額

現款撥付

領用物資

其他墊付

1

 

 

 

 

 

 

 

 

2

 

 

 

 

 

 

 

 

支付金額

(大寫)人民幣

工程部門審核意見:

 

簽字:

合同部門審核意見:

 

簽字:

設物部門審核意見:

 

簽字:

財會部門審核意見:

 

簽字:

主管會計工作負責人審批意見:

 

簽字:

第四十三條  薪酬支付的原始憑證。

(一)職工的薪酬支付,應當以工資(獎金)發放表作為原始憑證。工資(獎金)發放表原則上應當由職工本人簽字領取,特殊情況下經職工本人確認后可由他人代領;代領人應當留下身份證明,在簽字處簽代領人姓名并注明“代領”字樣。

(二)臨時用工人員的薪酬支付,應當以工費(獎金)發放表作為原始憑證。工費(獎金)發放表應當由企業用工部門負責人和人力資源部門負責人共同簽認、財會部門負責人審驗、主管會計工作負責人或企業負責人簽批,經領款人本人簽字后發放。

(三)由勞務公司派遣勞務工的薪酬結算,應當以勞務公司開具的全額服務發票作為原始憑證。暫由企業代發薪酬的,比照職工的薪酬支付程序執行,薪酬發放表作為補充財務資料單獨歸檔。

(四)委托金融機構代發薪酬的,應當以工資(獎金)發放表、金融機構代發工資(獎金)明細表作為原始憑證。工資(獎金)發放表、代發工資(獎金)明細表可以不再由職工本人簽字。

(五)各類薪酬發放表應當作為原始憑證的附件一起裝訂歸檔,也可以單獨裝訂歸檔;若將匯總發放表作為原始憑證時,其明細發放表的去向須在原始憑證上注明。

第四十四條  “原始憑證粘貼單”相關規定。

(一)“原始憑證粘貼單”采用財政部門統一規范的規格,原則上不采用橫向A4紙。原始憑證應當逐張、順序、均勻粘貼,票據邊緣與粘貼單邊緣應當保持工整。

(二)“原始憑證粘貼單”上業務部門經辦人和負責人、財會部門負責人、審批人的簽字必須完整,不得在原始憑證上簽字。

(三)“原始憑證粘貼單”上的附件張數應當大寫。當大小寫金額、附件張數填制錯誤時,可以由經辦人劃雙紅線更正并在更正處簽章,也可以由經辦人重新填寫粘貼單。

(四)“原始憑證粘貼單”所附原始憑證,應當加蓋“現金付訖”或者“銀行付訖”或者“轉賬”等戳記,以示注銷。

第四十五條  原始憑證不準涂改、挖補、刮擦。

(一)對于外來原始憑證發現內容錯誤的,應當由出具單位重開或者更正,更正處應當加蓋出具單位公章。對于自制原始憑證發現內容錯誤的,應當作廢處理,另行填寫正確的原始憑證。

(二)原始憑證出現金額錯誤且已記賬的,必須重開或者重制,并按照規定的會計差錯更正方法進行正確更正。

二、填制記賬憑證

第四十六條 企業財會部門、會計人員應當根據審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。

第四十七條  記賬憑證使用現金收款憑證、現金付款憑證、銀行收款憑證、銀行付款憑證、轉賬憑證共五類專用記賬憑證,也可以使用通用記憑證。

記賬憑證原則上采用財政部門統一規范的規格,也可以采用橫向A4紙打印。

第四十八條  記賬憑證應當規范填制和審核。

(一)會計科目必須按照規定的核算內容和用途使用,企業可以根據自身核算要求適當增設二級或者三級會計科目,禁止亂列亂用,不得隨意修改一級會計科目。

(二)記賬憑證可以根據每一張原始憑證填制或者根據若干張同類原始憑證匯總編制,也可以根據原始憑證匯總表填制,但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制一張記賬憑證。非同一筆經濟業務,應當避免出現多借多貸的記賬憑證。

(三)銀行存款與現金之間的劃轉只需要填制付款憑證,不必再填制對應的收款憑證。從銀行提取現金時,應當將現金支票存根附在銀行付款憑證的后面;現金存入銀行時,應當將銀行簽章后的現金交款單附在現金付款憑證后面。

(四)審核人員必須對記賬憑證載明的會計分錄、核算金額、憑證摘要及所附原始憑證等進行認真審核。若發現錯誤,應當及時查明原因,予以更正,確保記賬憑證準確無誤。

第四十九條  記賬憑證應當手續完備、簽章齊全。

(一)銀行收款、付款憑證除由企業財務人員直接通過銀行辦理的收、付款業務外,凡在原始憑證上已注明收(交)款人的,均應當在記賬憑證右下角空白欄內填寫“參見附件”字樣。

(二)記賬憑證上除制單人的姓名可機打生成外,主管、審核、記賬、出納均應當由相關人員在記賬憑證相應的位置處蓋章,其中:出納員只能在“出納”欄內蓋章,不得在其他欄蓋章。

第五十條  記賬憑證摘要應當簡明扼要地準確反映經濟業務。

(一)向銀行提取現金時應當注明原因,如提現發放工資。

(二)費用結轉應當注明期間,如結轉×月(季)××費用。

(三)往來、借款業務應當注明對方單位名稱或者個人姓名。

(四)同一會計憑證的不同經濟業務間,不得使用相同的摘要。

第五十一條  記賬憑證的附件張數應當以全部原始憑證的自然張數的合計數計算,其中:一張“原始憑證粘貼單”上的多張票據按一張計算。除下列三種情況的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證:

(一)結轉、注銷、更正的記賬憑證可以不附原始憑證,記賬憑證附件張數標注為“無”。

(二)附件單獨裝訂保管的記賬憑證可以不附原始憑證,附件張數標注為“無”,但應當在記賬憑證的空白摘要欄或者備注欄內注明“附件另存”字樣。

(三)一張原始憑證涉及幾張記賬憑證時,應當將原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面,其它記賬憑證可以不附原始憑證,附件張數標注為“無”,但應當在其他記賬憑證的空白摘要欄或者備注欄內注明“附件參見×年×月×號憑證”字樣。

第五十二條  記賬憑證的改錯應當符合規定。

(一)在記賬前發現填制錯誤的記賬憑證,應當重新填制。

(二)在記賬后,當年內發現填制錯誤的記賬憑證,應采用“紅字更正法”或者“補充登記法”進行更正;當年內發現以前年度填制錯誤的記賬憑證,應區別差錯影響按照規定進行正確更正

第三節  登記會計賬簿

一、會計賬簿的設置

第五十三條  企業應當按照國家統一會計制度的規定和會計業務的需要合理設置會計簿。

會計簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿

第五十四條  會計賬簿的基本內容包括封面、啟用卡和賬頁。

賬簿封面應當標明企業全稱、賬簿名稱、會計年度、冊數等基本信息。啟用卡的項目應當填制完整,并應當列明賬戶目錄(現金、銀行存款日記賬除外),格式如下:

正面:                      賬簿啟用卡

企業名稱

××××公司(加蓋公章)

賬簿名稱

××××明細(日記)

賬簿頁碼

自第××頁起至第××頁止 共××頁

啟用日期

20××年××月××日

主管會計工作負責人簽章

 

財會部門負責人簽章

 

經管人員職別

姓 名

經管/接管日期

簽 章

移交日期

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

反面:                       賬戶目錄

科目名稱

頁 碼

科目名稱

頁 碼

科目名稱

頁 碼

科目名稱

頁 碼

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

第五十五條  各類賬簿應當按照規定在啟用卡右上角粘貼印花稅,并在稅票上劃紅色對角線注銷,不能漏貼、漏劃稅票。

第五十六條  企業可以根據自身管理的需要,合理設置輔助性賬簿,但禁止在法定會計賬薄之外設置賬外賬。

二、會計賬簿的登記

第五十七條  未甩掉手工記賬的企業,應當繼續保持機打會計賬簿與手工會計賬簿并行的現狀。

第五十八條  企業會計人員應當根據審核無誤的會計憑證及時登記會計賬簿。會計憑證每月至少應當審核三次并及時登記,具體審核次數視企業業務量大小由企業自行確定。會計賬簿(主要是手工會計賬簿)登記的基本要求是:

(一)登記會計賬簿時,應當將會計憑證日期、編號、業務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內,做到數字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。

(二)登記完畢后,應當在記賬憑證上簽名或者蓋章,并注明已經登賬的符號,表示已經記賬。

(三)賬簿中書寫的文字和數字上面應當留有適當空格,不要寫滿格,一般應占格距的二分之一。

(四)登記賬簿應當用藍黑墨水或者碳素墨水書寫,不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫。

(五)下列情況,可以用紅色墨水記賬:

1、按照紅字沖賬的記賬憑證,沖銷錯誤記錄;

2、在不設借貸等欄的多欄式賬頁中,登記減少數;

3、在三欄式賬戶的余額欄前,如未印明余額方向的,在余額欄內登記負數余額;

4、根據國家統一會計制度的規定可以用紅字登記的其他會計記錄。

(六)各種賬簿按頁次順序連續登記,不得跳行、隔頁。如果發生跳行、隔頁,應當將空行、空頁劃線注銷,或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣,并由記賬人員簽名或者蓋章。

(七)凡需要結出余額的賬戶在結出余額后,應當在“借或貸”等欄內寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶,應當在“借或貸”等欄內寫“平”字,并在余額欄內用“-0-”表示。

(八)每一賬頁登記完畢結轉下頁時,應當結出本頁合計數及余額,寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內,并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣;也可以將本頁合計數及金額只寫在下頁第一行有關欄內,并在摘要欄內注明“承前頁”字樣。

對需要結計本月發生額的賬戶,結計“過次頁”的本頁合計數應當為自本月初起至本頁末止的發生額合計數;對需要結計本年累計發生額的賬戶,結計“過次頁”的本頁合計數應當為自年初起至本頁末止的累計數;對既不需要結計本月發生額也不需要結計本年累計發生額的賬戶,可以只將每頁末的余額結轉次頁。

第五十九條 會計賬簿(主要是手工會計賬簿)記錄發生錯誤,不準涂改、挖補、刮擦或者用藥水消除字跡,不準重新抄寫,必須按照下列方法進行更正:

(一)登記賬簿時發生錯誤,應當先將錯誤的文字或者數字劃紅線注銷,但必須使原有字跡仍可辨認;然后在劃線上方填寫正確的文字或者數字,并由記賬人員在更正處蓋章。對于錯誤的數字,應當全部劃紅線更正,不得只更正其中的錯誤數字。對于錯誤的文字,可只劃去錯誤的部分。

(二)由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發生錯誤,應當按照更正的記賬憑證登記賬簿。

  第六十條 企業應當重視對賬工作,定期對會計賬簿記錄的有關數字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或者個人等進行相互核對,保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。對賬工作原則上每年至少進行一次,對于往來業務較多的企業可以每年對賬一次。

(一)賬證核對。核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致,記賬方向是否相符。

(二)賬賬核對。核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相符,包括:總賬有關賬戶的余額核對,總賬與明細賬核對,總賬與日記賬核對,財會部門的財產物資明細賬與財產物資保管和使用部門的有關明細賬核對等。

(三)賬實核對。核對會計賬簿記錄與財產等實有數額是否相符,包括:現金日記賬賬面余額與現金實際庫存數相核對,銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對賬單相核對,各種財物明細賬賬面余額與財物實存數額相核對,各種應收、應付款明細賬賬面余額與有關債務、債權單位或者個人核對等。

第六十一條 企業(主要是手工會計記賬的企業)應當按照以下規定定期結賬:

(一)會計賬簿結賬前,必須將屬于本期內發生的各項經濟業務和應當由本期受益的收入、本期負擔的費用全部登記入賬。

(二)會計賬簿結賬時,應當結出每個賬戶的期末余額。需要結出當月發生額的,應當在摘要欄內注明“本月合計”字樣,并在下面通欄劃單紅線。需要結出本年累計發生額的,應當在摘要欄內注明“本年累計”字樣,并在下面通欄劃單紅線;12月末的“本年累計”就是全年累計發生額。全年累計發生額下面應當通欄劃雙紅線。年度終了結賬時,所有總賬賬戶都應當結出全年發生額和年末余額。

(三)年度終了,應當把會計賬簿各賬戶的余額結轉到下一會計年度,并在摘要欄注明“結轉下年”字樣;在下一會計年度新建有關會計賬簿的第一行余額欄內填寫上年結轉的余額,并在摘要欄注明“上年結轉”字樣。

三、會計賬簿的打印

第六十二條  財務軟件生成的會計賬簿,統一采用橫向A4紙打印,賬頁左側應當預留裝訂線位置。所有用計算機打印的會計賬簿必須連續編號,經審核無誤后裝訂成冊。

第六十三條  現金日記賬每天備份、每月打印,并與庫存現金核對,由財會部門負責人審核無誤后,在現金日記賬余額處簽章。打印輸出的活頁賬,必須按照日期順序附在賬簿封面、啟用卡后妥善保管,并于年度財務報告編制結束后15日內裝訂成冊。

第六十四條  銀行存款日記賬每周備份、每月打印,由財會部門負責人核對無誤后,在銀行日記賬余額處簽章。打印輸出的活頁賬,必須按照日期順序附在賬簿封面、啟用卡后妥善保管,并于年度財務報告編制結束后15日內裝訂成冊。

第六十五條  明細賬原則上每年打印,對于業務量大、賬務較多的企業可以每半年打印一次。打印輸出的活頁賬,應當外加賬簿封面、啟用卡等信息,于年度財務報告編制結束后15日內裝訂成冊。

第六十六條  總賬可以用財務軟件生成的科目余額表替代,科目余額表必須按最末級次進行打印,每年打印一次。打印輸出的活頁賬,必須按照日期順序妥善保管,并于年度財務報告編制結束后15日內裝訂成冊。

四、編制財務報告

第六十七條  企業應當按照國家統一會計制度的規定和市國資委每年財務決算編制的要求,定期編制財務報告。

財務報告包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。會計報表包括會計報表主表及相關附表。

第六十八條  企業對外報送的財務報告應當根據國家統一會計制度規定的格式和要求編制。

企業內部使用的財務報告,其格式和要求由企業自行制定。集團企業可以統一規定

六十九條  會計報表的編制。

(一)會計報表應當根據登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制,做到數字真實、計算準確、內容完整、編報及時。

編報年(度會計報表的種類、格式及填報要求,應當嚴格按照市國資委財務決算編制的統一要求執行,保證財務決算工作的統一性和準確性。

(三)會計報表之間、會計報表各項目之間,凡有對應關系的數字應當相互一致。本期會計報表與上期會計報表之間有關的數字應當相互銜接。如果不同會計年度會計報表中各項目的內容和核算方法有變更的,應當在年度會計報表附注中加以說明。

企業擁有被投資企業過半數以上權益性資本的,或者實質上擁有被投資企業控制權的,應當編制合并會計報表。

集團企業應當根據審核無誤的全部子企業的報表,編制出合并會計報表,做到不重不漏,合并抵銷正確。

第七十條  企業應當按照國家統一會計制度的規定和市國資委每年決算布置時所要求的統一格式,認真編寫會計報表附注和財務情況說明書,做到項目齊全、內容完整

(一)會計報表附注的主要內容,包括:遵循企業會計準則的聲明;重要會計政策和會計估計及其變更以及差錯更正的說明;企業合并、合并會計報表及其重要項目的說明;或有事項、資產負債表日后事項、關聯方關系及其交易的說明等。

(二)財務情況說明書的主要內容,包括:生產經營基本情況;利潤實現及分配情況;資金增減及周轉情況;所有者權益增減變動情況;對企業財務狀況、經營成果和現金流量有重大影響的其他事項。

第七十一條  財務報告的審核和報送。

財務人員應當對財務報告進行人工審核和軟件審核,以保證會計報表賬表相符、勾稽關系正確、數據合理、內容完整。會計報表附注、財務情況說明書數據應當與會計報表數據一致,說明清楚,文字簡練。

(二)企業應按照規定的期限對外報送財務報告。對外報送財務報告的種類、格式和內容必須遵從國家統一會計制度的規定和市國資委每年決算布置時的統一要求,禁止任意增減、變動報告項目。

(三)企業年度財務報告應當根據法律和國家有關規定進行審計,企業應當先行委托會計師事務所進行審計,并將注冊會計師出具的審計報告隨同財務報告按照規定的期限報送市國資委及有關部門。

(四)企業負責人對財務報告的合法性、真實性負法律責任。

第四章  會計檔案

第一節  會計檔案的裝訂

第七十二條  會計檔案主要是指紙質會計憑證、會計賬簿、財務報告和電算化會計系統中會計軟件程序及其全套電子資料。

企業應當實行紙質會計檔案和電子會計檔案的雙重管理。

七十三  紙質會計檔案必須由本企業會計人員自行裝訂,不得委托他人或者外部單位裝訂。

會計人員在會計檔案裝訂前,必須對檔案的完整性進行仔細檢查。若發現有短缺現象,應當及時查明原因并報知財會部門負責人。

第七十四條  會計憑證應當按月裝訂成冊,一般在季度或者年度財務報告編制結束后15日內裝訂完畢。

裝訂時,應當按照憑證編號順序(專用記賬憑證還應當分別按照現收、現付、銀收、銀付、轉賬憑證編號的順序)裝訂,連同所附原始憑證外加封面、封底后,按照“三邊一線”的要求裝訂成冊,裝訂厚度以不超過3厘米為宜。為方便查閱管理,會計憑證封面信息應當填制完整,同時在包角脊背上標示“×年×月×類憑證第×本共×本”字樣。

第七十五條  訂本式賬簿可以直接入檔保存。

記賬類活頁式賬簿應當按照時間順序連續編號,并外加封面、啟用卡、封底裝訂成冊。明細賬類活頁式賬簿應當按照科目順序連續編號,并外加封面、啟用卡、賬戶目錄、封底裝訂成冊。

第七十六條  企業財務報告應當依次編定頁碼,外加封面、封底后裝訂成冊。

封面上應當加蓋單位公章,并由企業負責人、主管會計工作負責人、財會部門負責人、會計人員簽字并蓋章。

第七十七條  銀行對賬單、余額調節表應當與銀行日記賬一起裝訂歸檔,其它會計檔案應分門別類、立卷裝訂成冊。

第二節  會計檔案的保管

第七十八條  所有會計檔案必須由專人負責保管。

紙質會計檔案應當專柜存放整齊,便于調閱,嚴防毀損、散失和泄密。電子會計檔案應做好防磁、防火、防潮和防塵工作,定期檢查,定期復制,防止由于介質損壞而使會計檔案丟失。

第七十九條  當年形成的會計檔案在會計年度終了后,可暫由財會部門保管一年。

一年期滿后,應當由財會部門編制移交清冊,移交本企業檔案管理部門統一歸檔保管,移交時應當辦理交接手續

第八十條  企業合并、撤銷時的會計檔案,應當根據不同情況,分別移交給并入企業、上級主管部門及其指定的其它企業收保管,并由交接雙方在移交清冊上簽名或者蓋章。

第八十一條  會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類,保管期限從會計年度終了后的第一天算起。

企業會計檔案保管期限,見下表:

序號

檔案名稱

保管期限

備 注

一、

會計憑證類

 

 

1

原始憑證

15

 

2

記賬憑證

15

 

3

匯總憑證

15

 

二、

會計賬簿類

 

 

4

總 賬

15

包括日記總賬

5

明細賬

15

 

6

日記賬

15

 

其中:現金和銀行日記賬

25

 

7

固定資產卡片

 

固定資產報廢清理后保5

8

輔助賬簿

15

 

三、

財務報告類

 

包括集團企業合并財務報告

9

月、季度財務報告

3

包括文字分析

10

年度財務報告(決算)

永久

包括文字分析

四、

其它類

 

 

11

會計交接清冊

15

 

12

會計檔案保管清冊

永久

 

13

會計檔案銷毀清冊

永久

 

14

銀行余額調節表

5

 

15

銀行對賬單

5

 

第三節  會計檔案的調閱

第八十二條  企業應當建立會計檔案調閱登記制度。

企業內部人員調閱會計檔案,應當經主管會計工作負責人或者企業負責人批準后,辦理調閱手續;外單位人員調閱會計檔案,還應當持有該單位正式介紹信。調閱人應當認真填寫檔案調閱登記簿,將調閱理由、調閱人姓名和單位、調閱日期、調閱的檔案內容和數量、歸還日期等情況登記清楚

第八十三條  調閱會計檔案的人員,不得在會計檔案上亂畫、標記,拆散原卷冊,也不得涂改抽換、攜帶外出或者復制原件。

有特殊需要,須經上級主管單位或者企業負責人、主管會計工作負責人批準后,方可攜帶外出或者復制原件。

第四節  會計檔案的銷毀

第八十四條  會計檔案保管期滿需要銷毀的,應當先由本企業檔案部門會同財會部門共同鑒定、嚴格審查,提出銷毀意見,編制會計檔案銷毀清冊,列明銷毀會計檔案的名稱、卷號、冊數、起止年度和檔案編號、應保管期限、銷毀時間等內容;再由企業負責人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

第八十五條  銷毀會計檔案時,應當由企業檔案部門和財會部門共同派員監銷。

監銷人在會計檔案銷毀前,應當按照銷毀清冊所列內容認真進行清點核對。會計檔案銷毀后,監銷人和經辦人員應當在銷毀清冊上簽名蓋章,注明“已銷毀”字樣和銷毀日期,同時將銷毀情況寫出書面報告一式兩份,一份報告企業負責人,另一份歸入檔案部門按照保管期限規定保管備查。

第八十六條  對保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證,不得銷毀,應當單獨抽出立卷,由檔案部門保管到未了事項完結時再行銷毀。單獨抽出立卷的會計檔案,應當在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。

正在項目建設期間的企業,其保管期滿的會計檔案也不得銷毀。

第五章  會計監督

第一節  貨幣資金的監督

第八十七條  庫存現金應當日清日結,按時、逐筆、序時記錄現金日記賬。出納人員每日業務終了必須對庫存現金進行盤點,確保賬款相符。

財會部門負責人應當每月不少于兩次對盤點結果進行復核,并在打印輸出的現金日記賬余額欄處簽章。

第八十八條  銀行存款應當日清月結,每日結出各賬戶余額,月末與銀行對賬單逐筆核對;若不相符,應當編制銀行存款余額調節表。

財會部門負責人應當每月不少于一次對銀行存款進行復核,并在打印輸出的銀行存款日記賬余額欄處簽章。

八十九  銀行預留印鑒應當分管,嚴禁由一人同時保管所有銀行預留印鑒。

財務專用章由財會部門負責人保管,保管人外出期間應當授權其他人員代為保管。

十條  嚴禁簽發空頭支票或者遠期支票,支票須按照順序號簽發,領票人應當在支票存根和支票使用登記簿上簽章。

支票作廢時,應當加蓋“作廢”戳記。開戶銀行對作廢支票有收回規定的,從其規定;沒有收回規定的,應當連同正確使用的支票存根一并作為記賬憑證的附件,與發票等粘貼在一起,以便于核對。

第二節  財產物資的監督

十一條  低值易耗品的監督。

(一)低值易耗品應當通過財會部門建金額賬(臺賬)、管理部門建實物賬進行管理,賬賬、賬物應當相符。

(二)低值易耗品購入、領用時,必須由管理部門辦理點收、領用手續,登記低值易耗品實物賬,財會部門憑發票和點收單(購入時)或者領用單(領出時)進行會計核算。低值易耗品攤銷時,財會部門采用一次攤銷法進行會計處理。

(三)低值易耗品報廢時,可以自行履行內部審批手續,但集團企業必須報經集團公司批準后方可作報廢處理。

十二條  材料物資的監督。

(一)財會部門應當嚴格按照采購發票和物資管理部門提供的入庫、出庫單進行材料收發核算。月末必須進行庫存材料賬目核對,保證財務賬簿與物資報表相符;發現不符時應當及時查明原因,必要時應當啟動庫存材料的實地盤點工作。

(二)財會部門應當配合物資管理部門對材料采用計劃成本法進行核算,提供材料成本差異分配金額,對月度材料消耗進行價值復核,保證材料成本核算資料準確無誤。

(三)企業應當制定周轉材料管理辦法,對購置、調轉、攤銷、報廢程序予以明確。財會部門應當對管理辦法執行情況進行監督。

十三條  固定資產的監督。

(一)固定資產購置必須具備報經上級管理部門批準的購置計劃,禁止無計劃、超計劃購置。

(二)固定資產應當履行驗收手續,及時入賬,禁止長期掛賬。固定資產驗收和購置批準文件應當作為固定資產入賬的原始憑證。

(三)固定資產應當由財會部門、管理部門和使用部門實行建賬、建卡、實物管理,賬、卡、物應當相符。

(四)固定資產應當嚴格按照現行規定的折舊方法、折舊年限和預計凈殘值率計提折舊。當月增加的固定資產不提折舊,當月減少的固定資產照提折舊。

(五)固定資產處置時,必須按照規定程序履行審批手續。正常報廢固定資產時,企業可自行審批,但集團企業必須報經集團公司批準后方可作報廢處理;非正常報廢、處置固定資產時,企業必須報經市國資委批準后方可作報廢處理。

十四條  企業應當建立并嚴格執行財產清查制度。對實物資產進行全面清查盤點,每年不少于一次。

發現賬簿記錄與實物不符時,應當按照現行有關規定履行審批手續后進行處理;超出財會部門、會計人員職權范圍的,應當立即向企業負責人或者主管會計工作負責人報告,請求查明原因,作出處理。

第三節  會計資料的監督

第九十五條  財會部門、會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理。

對記載不準確、不完整的原始憑證,予以退回,要求經辦人員更正、補充。對弄虛作假、嚴重違法的原始憑證,在不予受理的同時,應當予以扣留,并及時向企業負責人或者主管會計工作負責人報告,要求查明原因,追究當事人的責任。

第九十六條  財會部門、會計人員對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或者賬外設賬的行為和指使、強令編造、篡改財務報告的行為,應當制止和糾正;制止和糾正無效時,應當直接向市國資委報告。

第四節  其他事項的監督

第九十七條  財會部門、會計人員應當對企業財務收支進行監督。發現審批手續不全、違反財務制度等問題時,應當及時糾正、制止或者向企業負責人或者主管會計工作負責人反映,否則應當承擔相應責任。

第九十八條  財會部門、會計人員應當對企業內部會計管理制度進行監督,發現違規的經濟行為應當制止和糾正;制止和糾正無效的,應當向企業負責人或者主管會計工作負責人報告,請求處理。

第九十九條  財會部門、會計人員應當對企業經濟合同、經濟計劃及其他重要經營管理活動進行監督,以保證經濟合同、經濟計劃的正確履行。

第五節  財務信息化環境下的會計監督

一百  企業應當建立財務信息化崗位責任制,明確各崗位職責范圍。財務信息化會計崗位主要包括系統管理員、系統操作員、系統維護員、憑證審核員等。

財務信息化會計崗位和基本會計崗位可以交叉設置并一人多崗,但應當滿足不相容崗位分離的原則。

一百零  企業應當建立財務信息化管理制度,實行用戶權限分級授權管理,堅決杜絕未經授權人員授權擅自操作會計軟件。

應當明確規定上機操作人員對會計軟件的操作內容和權限,每個操作人員必須采用各自的密碼運行各自負責的會計核算業務,防止操作人員未經授權有意、無意進入系統從事本人業務范圍以外的工作。

一百零二條  企業應當建立計算機硬件、軟件和數據管理制度,保證會計數據資料安全。

應當加強網絡安全防范能力,防止機內會計數據被他人非法修改、刪除;警惕計算機病毒破壞,定期或者不定期地對計算機進行病毒檢查。

電子會計資料應當實行雙重備份、異地存放,以便在非常情況下能迅速恢復原有會計電算化系統。

一百零三條  企業用計算機替代手工記賬后,應當按照下列要求做好結賬與對賬工作

(一)當天發生的經濟業務,出納人員應當于當天登記入賬,會計人員應當于每周或每旬內登記入賬,月末及時結賬。同時,靈活運用計算機對數據進行綜合分析,定期或者不定期地向企業負責人、主管會計工作負責人報告主要財務指標和分析結果。

(二)不應當因財務軟件內部校正功能而弱化會計對賬工作,而應當進一步加強記賬憑證審核和賬實核對工作。

一百零四條  開展網上銀行業務的企業,不應當因支付方式的改變而隨意簡化或者改變貨幣資金支付所必需的授權批準程序,應當對網上銀行業務建立更為嚴格的崗位責任制,明確各崗位的職責權限,確保辦理網上銀行業務不相容崗位相互分離、相互制約和相互監督。

第六章   

一百零五條 實行會計電算化的企業,除符合本規范第三章第二節“填制會計憑證”、第三節“登記會計賬簿”中的有關規定外,還應當符合財政部關于印發《會計電算化工作規范》的通知財會字199617)的有關規定。

一百零六條 各企業可以結合本企業的具體情況,根據本規范制定具體實施辦法,報市國資委備案。

第一百零  本規范由市國資委負責解釋、修改

第一百零八條  本規范自印發之日起實施

 

 

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